В современной экономической литературе термин «оффшор» прямо ассоциируется с международным налоговым планированием, поскольку оффшорами являются государства, предоставляющие существенные налоговые льготы компаниям, осуществляющим деятельность за пределами страны регистрации оффшорной компании и тем самым способствующие развитию так называемой губительной налоговой конкуренции. Это значит, что государства в стремлении привлечь на свою территорию иностранных инвесторов с целью решения социальных задач, таких, как создание рабочих мест, развитие инфраструктуры и т. д., устанавливают для оффшорных компаний минимальные ставки налогов на доходы и оборот, а некоторые страны и вовсе освобождают от налогообложения деятельность оффшорных компаний на своей территории, заменяя налоги ежегодными взносами, которые в масштабах деятельности крупных транснациональных корпораций носят символический характер.
Оффшорные компании вот уже на протяжении многих лет активно используются в международном налоговом планировании и входят в основу большинства холдинговых структур транснациональных корпораций, задействованы во внутрифирменном кредитовании, трансфертном ценообразовании и других подобных механизмах.
Однако существование стран с низким либо нулевым уровнем налогообложения всегда вызывало определенное раздражение развитых государств, и тенденции последних лет показывают направленное движение к ужесточению контроля за финансовыми операциями корпораций как внутри стран, так и на международном уровне. В результате в начале 2000-х г.г некоторые европейские страны (Кипр, Гибралтар, Черногория) были вынуждены пересмотреть свое налоговое законодательство и повысить ставки налогов, тем самым сделав менее привлекательной регистрацию фирм в этих странах.
Вопреки сложившемуся мнению раздражение развитых государств связано не с самим фактом существования оффшоров и низким уровнем налогообложения на их территории, а со строжайшей банковской тайной, существующей на территории данных государств. Например, в Швейцарии банковская тайна защищена законом о банковской деятельности от 1934 г. Впервые упоминания о банковской тайне в Швейцарии датированы 1713 г., а первыми клиентами швейцарских банков были французские короли. Этот факт указывает на богатую историю банковских услуг и их высокую надежность.
Помимо банковской тайны претензии западных стран к оффшорным центрам сводятся к:
- ведению ими нечестной налоговой конкуренции;
- отмыванию денежных средств.
Следует отметить, что? по данным властей США, 83 из 100 крупнейших транснациональных корпораций имеют подразделения в странах, которые входят в число так называемых «налоговых гаваней». Среди крупных компаний, пользующихся услугами «оффшорных компаний», оказался Bank of America, недавно получивший от Министерства финансов США 20 млрд. долл. в рамках программы преодоления финансового кризиса. Банк имеет 115 подразделений в юрисдикциях, которые считаются «налоговыми убежищами», в том числе 59 компаний на Каймановых островах[244].
Как подсчитано британскими экономистами, ежегодно бюджет страны теряет 4 млрд. фунтов стерлингов[245]. При этом эти потери бюджета напрямую связаны с существованием оффшорных центров.
В экономической литературе высказывается мнение, что «в ближайшие месяцы будет возрастать давление на оффшорные центры и юрисдикции со стороны развитых стран, а также ОЭСР и ФАТФ»[246]. Сам факт пристального интереса к оффшорной деятельности со стороны таких организаций, как ОЭСР и ФАТФ, справедливо может беспокоить специалистов по международному корпоративному налоговому планированию, поскольку данные организации имеют существенное влияние на политику развитых стран по отношению к оффшорам и сокращению налоговых обязательств посредством их использования.
Работа ОЭСР и ФАТФ в сфере контроля за оффшорными операциями приносит определенные плоды. Так, например, Сингапур намерен внести изменения во внутреннее законодательство страны к середине 2009 г., направленные на прозрачность обмена информации. Княжество Лихтенштейн, ранее уже подписавшее соглашение с США об обмене информацией в налоговой сфере, объявило о принятии стандартов ОЭСР и о желании провести переговоры, которые позволили бы эффективно обмениваться информацией в налоговой сфере. Остров Мэн (Великобритания) подписал соглашение об обмене информацией в налоговой сфере с Германией (ФРГ). Необходимо отметить, что это уже 13-е подобное соглашение, подписанное островом Мэн[247]. Данное соглашение основывается на модели ОЭСР соглашения по обмену налоговой информацией и полностью соответствует критериям налоговой прозрачности ОЭСР. Особенностью соглашения является его предмет, который включает обмен информацией для осуществления налогового преследования оффшоров и оффшорных операций. Под налоговыми вопросами, в соответствии с данным соглашением, понимаются все налоговые вопросы, включая уголовные.
Статья 4 соглашения содержит перечень информации, подлежащей обмену:
1) информация, находящаяся в банках, иных финансовых институтах и у любых лиц, включающих номинальных лиц и трасты (доверительных собственников), выступающих в качестве агентов;
2) информации касательно владения компаниями, партнерствами (товариществами), коллективными инвестиционными схемами, трастами, фондами и иными лицами, включая:
а) информацию о владении в отношении таких лиц по владельческой цепи;
б) в случае коллективных инвестиционных схем - информацию об акциях, паях и иных правах;
в) в случае трастов - информацию об учредителях, доверительных собственниках и бенефициарах - конечных выгодоприобретателях;
г) в случае фондов - информацию об учредителях, членах совета фонда и бенефициарах, а также эквивалентная информация в случае с юридическими лицами, которые не являются ни трастами, ни фондами.
2009 г. стал весьма результативным в борьбе за ужесточение контроля над оффшорными операциями транснациональных корпораций. В марте 2009 г. в Лондоне состоялась встреча министров финансов и управляющих центральных банков стран «большой двадцатки» или «G20». Одной из тем повестки данной встречи стало усиление взаимодействия стран в налоговой сфере. На данной встрече было объявлено о том, что такие страны, как Швейцария, Андорра, Лихтенштейн, Австрия и Люксембург, подписали соглашение о передаче сведений налоговым органам. Саммит в Лондоне положил начало широкой кампании по борьбе с оффшорами, по всему миру были заключены 53 договора об обмене налоговой информацией. В числе стран, подписавших договоры, такие государства, как США, Монако, Дания, Нидерланды, Гибралтар, Канада, Великобритания, Австралия, Новая Зеландия, Кай- мановы острова, Нидерландские Антильские острова, Бельгия, Финляндия, Норвегия, Швеция и другие. В итоге после саммита G20 было заключено немногим меньше соглашений, чем за предыдущие 8,5 года.
Примечательно, что рынок оффшорных услуг существует уже не одно десятилетие, но пристальное внимание к нему стало проявляться только в последние годы. Создается впечатление, что данное внимание обусловлено разразившимся финансовым кризисом, и по мере его углубления правительства самых разных стран начали атаку на оффшорные центры, стремясь пополнить свои бюджеты за счет состоятельных транснациональных корпораций. Хотя на протяжении нескольких десятилетий оффшорные зоны воспринимались как идеал свободной рыночной экономики, где не существовало бюрократических барьеров для перемещения капиталов и требовалось подтверждать происхождение денежных средств, размещаемых в оффшорных банках. Более того, для функционирования оффшорной компании достаточно наличие формальных атрибутов компании - владельцев, директоров (обычно требуется не менее двух директоров), устава, банковского счета, комплекта регистрационных документов.
Говоря об эффективности мер борьбы с оффшорами, следует отметить тот факт, что у западных стран на сегодняшний день есть только два механизма борьбы с оффшорными операциями:
1) составление «черных списков» налоговых гаваней;
2) ограничение банковской тайны через контроль национальных банковских систем;
3) методы политического давления;
4) экономические санкции.
Справедливо отметить, что на практике
применяются первые два, поскольку существование «черного списка» оффшорных центров само по себе не несет никаких серьезных последствий для страны, а ограничение банковской тайны в оффшоре невозможно без подписания двустороннего договора об обмене информацией. При этом подписание договора об обмене информацией еще не гарантирует государству беспрепятственный доступ к банковским счетам транснациональных корпораций в оффшорных центрах, поскольку для предоставления информации должны быть веские основания, и данные основания будут рассмотрены компетентными органами страны, получившей запрос, и только после этого может быть принято решение о предоставлении информации.
Нерешительность развитых стран в вопросах борьбы с оффшорными центрами связана в первую очередь с отсутствием веских аргументов в пользу применения жестких мер по отношению к странам с налоговыми гаванями, поскольку, во-первых, нет никаких доказательств, что большая часть денежных средств, полученных незаконным путем, отмывается именно через оффшоры, а не через другие государства, во-вторых, в экономической литературе есть мнение, что термин «нечестная налоговая конкуренция» совсем не корректен с юридической точки зрения, т.к. суверенитет как один из основных принципов международного права еще никто не отменял.
Не стоит забывать, что далеко не все стратегии налогового планирования транснациональных корпораций основаны на использовании оффшоров в цепочке стран-посредников. Ряд схем международного налогового планирования построен на использовании респектабельных государств, не относящихся к «налоговым гаваням», таких, например, как Австрия.
Законодательство Австрийской Республики позволяет осуществлять рад эффективных налоговых схем, чем уже достаточно давно пользуется европейский бизнес для целей международного налогового планирования. С банковской тайной в этой стране также все в порядке, как в Швейцарии или Лихтенштейне. В целом налоговое законодательство страны не отличается от других государств, например, Российской Федерации. Доходы корпораций облагаются по единой ставке 25%, и существует даже минимально возможный уровень налога: для ООО (GmbH) - 1750 евро, для акционерных компаний (AG) - 3500 евро[248]. Но есть ряд особенностей, позволяющих достигать экономии на налогах. Дивиденды, поступающие от резидента Австрии, освобождаются от налогообложения, а вот с дивидендов от иностранной компании налог необходимо платить только при выполнении одного из следующих условий:
- головная компания владеет менее чем 10% уставного или акционерного капитала дочерней иностранной компании не менее года;
- налогообложение дочерней компании гораздо ниже австрийского, и она получает пассивные доходы в виде роялти, процентов, дивидендов от неквалифицированного участия и продажи долей или акций.
На практике налоговыми службами Австрии налогообложение считается не ниже австрийского, если ставка корпоративного налога составляет не менее 15%. При этом если компания платит налог по меньшей ставке из-за использования специальных налоговых режимов внутри страны, то ее налогообложение также признается нормальным.
Следовательно, дивиденды могут не облагаться налогами в Австрии, даже если дочерняя компания вообще не платит налоги в своей стране, т.е. является оффшорной, если будут соблюдены остальные условия. Также освобождается от налогообложения прибыль от продажи долей или акций дочерней или иностранной компании. Причем независимо от того, есть ли между Австрией и страной, где учреждена дочерняя компания, соглашение об избежании двойного налогообложения. Не облагаются налогом доходы компании в виде взносов в ее уставный капитал при его формировании или увеличении.
Австрия не имеет норм о переносе нераспределенной прибыли подконтрольных зарубежных компаний на австрийские материнские компании. То есть на практике нераспределенная прибыль дочерней оффшорной компании ни в коем случае не может быть ассоциирована с австрийской материнской компанией и, соответственно, обложена налогами в Австрии.
Правила тонкой капитализации также отсутствуют. Соответственно, в большинстве случаев проценты, выплачиваемые дочерней австрийской компанией иностранному акционеру, полностью принимаются к вычету для целей налогообложения, чтобы существенно снизить налогообложение австрийской компании.
Австрия имеет соглашения об избежании двойного налогообложения со многими оффшорами. В большинстве случаев соглашениями об избежании двойного налогообложения устанавливаются пониженные или нулевые ставки на выплату дивидендов, процентов и роялти, которые, как правило, используются в качестве инструментов международного налогового планирования. Примечательно, что Австрия имеет реально применяемые соглашения с такими странами, как Барбадос, Белиз, Кипр, Лихтенштейн, Объединенные Арабские Эмираты, Швейцария[249].
Данный пример показывает, что механизмы международного налогового планирования не всегда строятся на использовании оффшоров в цепочке компаний-посредников. Более того, например, для многих российских компаний регистрация компании в оффшоре позволяет рассчитывать на решение коммерческих споров в европейских судах, что чрезвычайно важно и служит своего рода страховкой от политических рисков.
Россия не присоединилась к программам Европейского союза сотрудничества по вопросам налогообложения. Причиной может быть тот факт, что оффшоры как инструмент международного налогового планирования и как механизм защиты активов компании очень популярны в России.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что будущее оффшоров не столь мрачное, как его предсказывают. Борьба с оффшорами не приносит желаемых результатов, поскольку западные страны не имеют реальных действенных рычагов давления на оффшорные центры, а также нежелание некоторых стран препятствовать данной деятельности, так как оффшорные зоны очень часто используются как место регистрации совместных предприятий с участием капиталов нескольких государств. С уверенностью можно сказать, что рынок оффшорных услуг продолжит свое существование, и оффшорный бизнес будет развиваться очень динамично, предоставляя транснациональным корпорациям, да и не только, все новые деловые возможности и сферы применения капитала. Уже сегодня оффшорные центры стремительно осваивают операции инвестиционного и эмиссионного характера, услуги по управлению капиталом и инвестициями. Акции и облигации, выпущенные в оффшорных центрах, все шире допускаются на мировые рынки капитала. Традиционные услуги оффшорных центров, такие, как финансовый сервис, инвестиции, валютный диллинг, оптимальная маршрутизация доходов с учетом особенностей международной сети налоговых соглашений, владение и распоряжение зарубежным имуществом, трансфертное ценообразование и внутрифирменное распределение активов, построение холдинговой структуры транснациональных корпораций — все они прочно закрепились в современных механизмах международного налогового планирования, и маловероятно, что транснациональные корпорации вмиг откажутся от их использования, поскольку данный отказ повлечет существенное увеличение их налоговых обязательств. Оффшорная компания продолжает оставаться и средством управления риском, позволяющим обезопасить транснациональную корпорацию от политических и экономических потрясений.
На сегодняшний день в мире нет наиболее эффективного механизма международного налогового планирования чем оффшоры, и международная налоговая конкуренция вовсе не является губительной, она стимулирует развитые государства создавать более гибкую систему налогообложения транснациональных корпораций, способствующую развитию наиболее эффективных, с экономической точки зрения, отраслей экономики.